Хозяйственные процессы.
На предприятии различают три вида хозяйственных процесса.
1) Заготовление
2) Производство
3) Реализация
Заготовление, заключается в том, что на предприятия поступают различного рода материалы для осуществления производственно - хозяйственной деятельности. Приобретение материалов и их расход оговорены в ПБУ 05/01, где сказано, что материалы поступившие на предприятие должны отражены в оценке по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость, складывается из стоимости товарно – материальных ценностей (ТМЦ) и транспортно – заготовительных расходов (ТЗР).
Для формирования фактической себестоимости в учетной политике предусматривается один из следующих методов
1) ТМЦ и ТЗР непосредственно учитываются на счете № 10
2) ТМЦ отдельно на счете № 10, а ТЗР отдельно на счете № 15, с последующим списанием в конце месяца на счет №16.
Рассмотрим
следующий пример:
1) Поступили материалы от поставщика на сумму - 2000,00 руб.
2) Счет транспортной организации за перевозку – 1000,00 руб.
3) Зар. Плата грузчиков – 800,00 руб.
4) ЕСН 26% - 208,00 руб. (800*26%).
5) Отчет экспедитора – 300,00 руб., определим фактическую себестоимость:
Метод первый
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
10 |
60 |
2000 |
|
10 |
76 |
1000 |
|
10 |
70 |
800 |
|
10 |
69 |
208 |
|
10 |
71 |
300 |
Сумма фактической себестоимости (Дебет «10» = 2000+1000+800+208+300) 4308,00 руб.
Метод второй
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
10 |
60 |
2000 |
|
15 |
76 |
1000 |
|
15 |
70 |
800 |
|
15 |
69 |
208 |
|
15 |
71 |
300 |
Сумма счета «10» - 2000,00 руб. сумма счета 15 – 2 308,00 руб., в конце месяца списывается на счет №16.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
16 |
15 |
2308 |
Затем списывается на счет № 20,
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
20 |
16 |
2308 |
|
20 |
10 |
2000 |
Получилась фактическая себестоимость 4 308,00 руб.
В процессе заготовления возникает база по НДС (налог на добавленную стоимость), здесь следует помнить, что НДС должен быть выделен отдельно. С этой целью выставляется счет фактура, а после оплаты НДС предъявляется к возмещению из бюджета.
Пример:
Поступили материалы от поставщика, в том числе НДС – 4500,00 руб.
Материалы оплачены, предъявлен НДС к возмещению.
|
дебет |
кредит |
сумма |
|
10 |
60 |
3814 |
|
19 |
60 |
686 |
|
60 |
51 |
4500 |
|
68 |
19 |
686 |
Производство. Сложность и грамотность процесса производства – все затраты подразделять на: 1)Основные (прямые) Дт 20 Кт 10,70,69; 2) Накладные (косвенные). Дт25 Кт10, Дт26 Кт10
Если же есть вспомогательное производство (сч.23), то к счетам 25,26 открываются субсчета (что важно).
Счет 20 (активный) калькуляционный. Остаток показывает сумму незавершенного производства (НЗП). Обороты по дебету показывают все затраты совершенные в процессе производства, обороты по кредиту отражаются возвратные отходы и фактическая себестоимость вышедшей готовой продукции.
Схема счета №20
|
дебет |
кредит |
|
сальдо начальное НЗП |
|
|
10,70,69,02,25,26 |
10,43 |
|
оборот по дебету |
оборот по кредиту |
|
сальдо конечное НЗП |
|
Важно!!!!!!!!!!!
Фактическая себестоимость готовой продукции =
НЗП нач. + Оборот по Дебету – НЗП конечное – возвраты.
Счет 23 – работает аналогично счету №20
Счет 25 (активный) – отчетно-распределительный, на практике на предприятии ведется по субсчетам.
25.1 – РСЭО (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)
25.2 – прочие общепроизводственные расходы.
Счет № 25 остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается, то есть расходы переносятся на счет 20 или 23;
|
Вспомогат. произв. |
Основное производ. |
|
25.1.В |
25.1.О |
|
25.2.В |
25.2.О |
|
Дт.23 Кт 25.1.В, 25.2.В |
Дт20 Кт. 25.1.О, 25.2.О |
Счет 26 (активный) – отчетно-распределительный, остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается: Дт 20 Кт 26.
Если на предприятии нет цехов, счет 26 закрывается: Дт 90 Кт 26 (широко применимо).
Реализация. В процессе готовая продукция из товарной формы переходит в денежную, валютную или бартерную. В процессе реализации предприятие несет дополнительные расходы:
1) Упаковка
2) Маркировка
3) Перевозка
4) Передача образцов товаров
5) Участие в выставках и ярмарках.
Все они учитываются на счете №44 – активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет (за исключение торговых и транспортных организаций). Закрывается следующей проводкой Дт 90 Кт 44.
Счет № 90 – активно – пассивный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, так как закрывается счетом №99.
Важно!!!!!!!!!
На счете №90 может быть отражена только основная уставная деятельность.
Особенность счета №90 в следующем: что одно и то же количество продукции по дебету и кредиту отражается в двух оценках
- по договорной цене
- по фактической себестоимости.
Это позволяет определить результат финансово-хозяйственной деятельности
Договорная цена – себестоимость – прибыль + акциз + НДС;
Прибыль = Договорная цена – фактическая себестоимость.
Процесс реализации на предприятии осуществляется одним из следующих методов:
- по методу оплаты (кассовый метод)
- по методу начисления (по отгрузке) .
Пример:
1) Отгружена покупателю продукция по договорным ценам – Дт62 Кт90
2) Начислен НДС – Дт90 Кт68
3) Списаны расходы на продажу – Дт90 Кт44
4) Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции – Дт90 Кт43
5) Результат финансово-хозяйственной деятельности – Дт90(99) Кт99(90).
Счет № 91 – активно-пассивный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, закрывается счетом №99. На нем отражается вся прочая реализация (основные средства, материалы).