Налог на добавленную стоимость (НДС).

 

Налог на добавленную стоимость является наиболее «удачным» видом косвенных налогов, получивших распространение во всем мире. Налог взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Особенностью НДС является такая его организация, при которой в общем случае продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной той стоимости, которую он добавил к продаваемым товарам или услугам.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукцией, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

На данный момент расчеты организации по НДС регулируются гл. 21 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Плательщиками НДС являются:

 

1)Организации;

2)Индивидуальные предприниматели;

3)Лица, признаваемее налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК РФ).

 

НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

 

Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (возмещаемая из бюджета) = Сумма НДС, полученная от покупателей за товары, работы, услуги. – Сумма НДС, фактически уплаченная поставщикам (налоговые вычеты).

 

Налоговая база по НДС определяется, как наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

 

1)День отгрузки (передачи) товаров

2)День оплаты товаров.

 

Ставки НДС:

 

Базовые ставки НДС

1)0 %% - ставка предусмотрена для экспорта, т.е. для внутренней реализации не применяется.

2)10%% - ставка предусмотрена для продовольственных товаров (кроме деликатесных), товары для детей, книжная продукция и периодика (за исключением рекламной и эротической), медицинские товары.

3)18%% - ставка предусмотрена для остальных товаров (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0%)

 

Полный перечень операций, подлежащих вышеперечисленным процентным ставкам, указан в ст. 164 НК РФ.

 

Расчетные ставки НДС

 

При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги), применяются расчетные ставки НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от базовой ставки налогообложения).

1)10/110 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 10%.

2)18/118 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работа, услугам), реализация которых облагается по ставке 18%.

 

ПРИМЕР: В 1 квартале текущего года ЗАО « Зима» получила аванс в размере 118 000 руб. Поставка товара осуществлена во 2 квартале этого же года.  Реализация облагается по ставке 18%.

                   Операции в 1 квартале: «Исходящий НДС» с аванса – 18 000 руб. (118 000 * 18/118); НДС к уплате – 18 000 руб.

                   Операции во 2 квартале: «Исходящий НДС» с реализации 18 000 руб.; Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса – 18 000 руб.; НДС к уплате – 0.

 

 

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счет- фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При реализации товара выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

При освобождении налогоплательщика от обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные документы и счета-фактуры выставляются без выделения в них НДС. При этом делается соответствующая запись или штамп «Без налога (НДС)».

Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером, либо иными уполномоченными лицами.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, счет-фактура подписывается им же, с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах (покупателю, продавцу). Счет-фактуры подшиваются у покупателя и у продавца и регистрируются в журналах учета счет-фактур.

Учет НДС осуществляется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»., а при продаже на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

 

ПРИМЕР: Организация для производства продукции получила от поставщиков в соответствии с договором материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Задолженность перед поставщиком погашена в сумме 118 000 руб. В этот же период была произведена отгрузка готовой продукции покупателям на сумму 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. На основании документов, предоставленных в бухгалтерию, будут произведены следующие записи на счетах:

 

Дебет	Кредит	Сумма	Наименование операции
10	60	100 000	стоимость материалов по договору
19 субсчет «НДС по приобретению материально-производственных запасов»	60	18 000	НДС по приобретенным материалам
60	51	118 000	погашение долга перед поставщиком за предоставленные ценности
62	90 субсчет «выручка»	295 000	выручка от продаж
90 субсчет»НДС»	68 субсчет «Расчеты по НДС»	45 000	НДС с продаж
68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по приобретению материально-производственных запасов»	18 000	произведен вычет НДС, уплачено поставщикам за приобретенные ценности.
68 субсчет «Расчеты по НДС»	51	27 000 (45 000 – 18 000)	погашение задолженности перед бюджетом по НДС