Учет труда и заработной платы.

 

1.    Организация заработной платы.

 

В каждой организации трудовая деятельность регулируется путем принятия внутренних нормативных документов. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор, локальные нормативные акты.

Коллективный договор – правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические, профессиональные отношения  между работником и работодателем.

Работы в организации выполняют члены трудового коллектива, на основании трудового контракта в письменной форме. Для выполнения случайных работ привлекают на работу лиц по трудовому соглашению, договором гражданско-правового характера.

Локальные нормативные акты – они разрабатываются на основе законов, позволяют работнику и работодателю решать трудовые конфликты, а бухгалтеру производить начисления и удержания. Все они должны быть утверждены руководителем предприятия.

- положение о системе оплаты труда в организации;

- положение о премировании;

-положение о выплате вознаграждения по итогам работы за год.

 

Постановлением Госкомстата утверждены унифицированные формы по учету личного состава, начисления и выплаты средств. (Постановления от 06.04.2001 №26, с изменениями от 05.01.2004 года №1).

1)      Форма Т-1 – Приказ о приеме на работу.

2)      Форма Т-2 – Лицевая карточка, заполняется и ведется в одном экземпляре, одновременно присваивается табельный номер.

3)      Форма Т-12; Т-13 – Табель учета использованного времени

4)      Форма Т-54,Т-54а – В бухгалтерии на основании личной карточки открывается лицевой счет.

5)      Форма Т-49, Т-51 – расчетная ведомость.

6)      Форма Т-53 – платежная ведомость.

Это описание лишь некоторых форм первичной учетной документации, другие формы и инструкции по их заполнению вы можете найти в вышеуказанном постановлении или заказать по электронному адресу (nan54@yandex.ru).

 

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными элементами:

            - тарифной системой,

            - нормирование труда

            - формой оплаты труда

 

Необходимо отметить, что в ТК РФ не определено понятия системы оплаты труда. Данное понятие можно охарактеризовать, как совокупность норм, содержащихся в локальных нормативных актах, принятых в соответствии с федеральными законами и иными нормативными актами РФ.

В настоящее время основой построения тарифных ставок и окладов, является МРОТ (минимальный размер оплаты труда), устанавливается правительством РФ (с 01.01.2009 года 4330,00 рублей на основании федерального закона о минимальном размере оплаты труда № 82-ФЗ с изм. от 27.11.2008 года № 11-П).  Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. (ТК РФ гл.21 ст.133).

При оплате труда могут применяться следующие системы оплаты труда:

- тарифные;

- бестарифные;

- смешанные.

 

Тарифная система оплаты труда - система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации  заработной платы работников различных категорий, (дифференциация заработной платы - различие уровней оплаты труда работников под влиянием различных факторов).  Тарифная система включает в себя:

- тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника, за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени.

- оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за месяц

Оклад и тарифная ставка определяется без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Следует отметить что тарифная ставка может быть часовой, дневной или месячной, в отличии от оклада, который устанавливается в расчете на месяц.

- тарифная сетка -  совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

 

- тарифные коэффициенты – устанавливает отношение тарифной ставки данного разряда к тарифной ставке первого разряда. Пример: В организации 10-разрядная тарифная сетка. Тарифная ставка первого разряда 4330,00 руб. (МРОТ). Тарифный коэффициент 8-го разряда – 1,699. Тарифная ставка восьмого разряда определяется умножением тарифной ставки первого разряда на коэффициент, т.е. 4330*1,699=7356,67 руб.

 

Бестарифная оплата труда -  может быть использована в тех организациях, где возможно рассчитать вклад каждого представителя коллектива в конечный результат деятельности организации.

Тарифные ставки не устанавливаются, а заработная плата между работниками распределяется с применением коэффициентов, характеризующих их квалификационный уровень, и коэффициентов трудового участия в результатах деятельности.

Пример: Общий фонд оплаты труда в июне 2009 года для сотрудников (2 человека) отдела продаж организации составил 20000 руб. Коэффициенты трудового вклада О.Т. Титова – 1,6 С.С. Смирновой – 1,15. Зар. Плата О.Т. Титова составит 11636,00 руб. (20000 руб./(1,6+1,15) * 1,6) С.С. Смирновой – 8364 руб. (20000 руб. /(1,6+1,15)*1,15).

 

Смешанные системы оплаты труда – имеют признаки одновременно и тарифной системы, и бестарифной. К ним относятся:

- система плавающих окладов, происходит периодическая корректировка тарифной ставки. Вводятся коэффициенты повышения и понижения оклада, применение которых зависит от результатов труда работников (например, выполнение или невыполнение производственного плана),

- дилерский механизм – заключается в том, что работник за свой счет закупает часть продукции предприятия и ее реализует. Заработная плата складывается из разницы между фактической ценой и ценой реализации,

- комиссионная форма оплаты труда – применяется для работников отдела продаж, рекламных агентов. Размер заработной платы зависит от дохода, который получает организация в результате деятельности работника. Трудовым договором устанавливается минимальный оклад, который выплачивается работнику независимо от количества проданной продукции.

Пример: Оклад сотрудника отдела продаж – 10000,00 руб. Положение по оплате труда установлено, что сотрудникам отдела продаж, реализовавшим в течении месяца продукцию на сумму более 1000000,00 руб. выплачивается комиссия 5% от суммы превышающей 1000000, 00 руб.  В июне сотрудник отгрузил покупателям продукцию на сумму 1230000,00 руб. Он перевыполнил план на 230000,00 руб. Таким образом его заработная плата за июнь составит 21500,00 руб. = 10000,00 + 230000*5%.

 

В настоящее время применяют две формы оплаты труда: повременная и сдельная формы оплаты труда

 

Повременная форма оплаты труда – форма заработной платы, которая зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного). Применяется для оплаты труда руководящему и административно-хозяйственному персоналу.

При данной форме оплата труда производится на основе должностного оклада, который представляет собой сумму заработной платы за полностью отработанный месяц. Основным документом для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени, в нем определяется количество отработанных часов (дней). Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности: простую повременную, повременно-премиальную.

 

Простая повременная оплата труда

При данной форме  заработная плата работника определяется путем умножения часовой (ЧТС) или дневной (ДТС) на количество отработанных дней или часов за период. Формула следующая

 

Повременная оплата = ЧТС*Ч или ДТС*Д, где Ч- часы, Д- дни.

 

Пример: В Январе 2009 года работник отработал 108 часов. Его часовая тарифная ставка равна – 100 руб. В январе ему будет начислена заработная плата в размере 10800 руб. (100 руб. * 108 часов).

 

Если у работника установлен фиксированный оклад и он отработал месяц полностью, то он получит свой оклад в полном размере. Если работник отработал неполное количество рабочих дней  в месяце, то его заработная плата определяется путем деление его оклада (О) на количество рабочих дней (РД) (по производственному календарю) и умножается на количество отработанных дней в месяце фактически(ФД). Формула следующая

 

Повременная оплата = О/РД*ФД.

 

Пример: У работника установлен оклад в размере 10 000, 00 руб. В июле 2009 года он отработал 15 рабочих дней. Количество рабочих дней в июле 2009 года – 23 рабочих дня. Заработная плата рассчитывается следующим образом: 

1)                                            Необходимо определить среднедневной заработок, для этого необходимо оклад разделить на количество рабочих дней в месяце: 10 000,00/23 = 435,00 руб.

2)                                            Определяем сумму заработной платы за июль: 435,00 * 15 = 6525,00 руб.

 

 

Повременно-премиальная оплата труда

 

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, исчисленной при простой повременной системе оплаты труда, прибавляют премию, которая рассчитывается в соответствии с установленным порядком премировании (коллективный договор, положение о премировании). Чаще всего премию рассчитывают в процентах от тарифной ставки.

Пример: В соответствии с коллективным договором предусмотрена выплата премии за высокие показатели в труде работникам отдела сбыта, в размере 20% от оклада. Согласно штатному расписанию оклад специалиста отдела сбыта составляет 16000,00 руб. В июле специалист участвовал в заключении выгодного контракта и был награжден премией, следовательно сумма начисленной заработной платы за июль специалист составляет: 16000,00 + 3200 = 19200 руб., где 3200 = 16000*20%/100%.

 

 Сдельная форма оплаты труда – оплата, при которой работнику начисляется зарплата в соответствии с выработкой. При сдельной форме оплаты труда на предприятии необходимо установить и утвердить расценки по каждой отдельной операции, необходимой при изготовлении изделия, а также обязательно должна быть установлена плановая часовая или дневная выработка.                                  

Сдельная форма позволяет добиться повышения производительности труда и эффективности использования рабочего времени. Эта форма применяется там, где можно точно измерить конечный результат деятельности работников. Если в организации применяется данная форма оплаты труда, в Положении об оплате труда должен быть установлен порядок установления тарифных и сдельных расценок, которое позволяет определить требуемое количество трудовых затрат на изготовление единицы готового продукта.

 

Сдельная расценка – величина заработной платы за каждую единицу продукции (работу, услугу). Устанавливаются сдельные расценки с учетом сложности работы, квалификации работника, рабочего времени, необходимого для изготовления единицы продукции.

 

Норма времени – величина затрат рабочего времени работником для выполнения единицы работы.

 

Норма выработки – объем работы, который должен выполнить работник за единицу времени.

 

Норма обслуживания – количество производственных объектов, которые работник должен обслуживать в течении единицы времени.

 

Норма численности – число работников для выполнения определенных функций или объемов работ.

 

Сдельная форма оплаты труда включает в себя несколько систем:

 - прямая сдельная,

 - сдельно-премиальная,

 - сдельно – прогрессивная,

 - аккордная.

 

Прямая сдельная система оплаты труда

 

При сдельной оплате труда заработная плата работника определяется:

 

      Количество выработанной продукции * цена за единицу продукции(сдельная расценка). 

 

Сдельная расценка может определяться двумя способами, в зависимости от нормирования труда работника.

 

При применении норм выработки:

 

                  СР= ТС/НВ, где ТС- тарифная ставка, НВ- норма выработки, например:

 

 

Часовая тарифная ставка – 63 руб., норма времени – 3 детали в час. Сдельная расценка за единицу продукции, исходя из приведенных данных 63/3 = 21 руб. За месяц рабочий изготовил 400 деталей. Сумма заработной платы за месяц равна: 21 * 400 = 8400 руб.

 

При применении нормы времени:

 

                 СР= ТС * НВр, где НВр – норма времени, например:

 

Часовая тарифная ставка – 60 руб. норма времени на изготовления продукции – 2 часа. Сдельная расценка составит: 60 * 2 = 120 руб. За месяц рабочий изготовил  80 деталей. Сумма заработной платы за месяц составит: 120 * 80 = 9600 руб.

 

При коллективной сдельной оплате труда производится на основе коллективных сдельных расценок. Для их определения необходимо знать размер тарифной ставки каждого члена бригады и комплексную норму выработки продукции. Коллективная сдельная расценка определяется по следующей формуле:

 

                КСР = (ТС1+ТС2+……ТСn)/НВ

 

Сдельно-премиальная оплата труда

 

При данной системе оплаты труда работнику помимо основного заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия. Чаще всего премия выплачивается при выполнении или перевыполнении месячного плана, в процентном отношении от заработка. Она выплачивается на основании приказа (распоряжения) о премировании.

 

Пример: Сдельный заработок работника составил – 12 000.00 руб. Норма выработки перевыполнена на 5%. Положением о премировании предусмотрено при выполнении месячных норм выработки выплачивать премия в размере 10 % от заработка. Сумма начисленной заработной платы составит: 12000,00 + (12000,00 * 10/100) = 13200,00 руб.

 

 

Сдельно-прогрессивная оплата труда

 

 

При сдельно-прогрессивной оплате труда за изделия изготовленное в рамках установленной нормы, работнику полагается установленная расценка, а за каждое изделия сверх установленной нормы, выплачивается повышенная расценка. Причем себестоимость работ в целом повышаться недолжна, а систематически снижалась за счет сокращения других затрат на единицу продукции.

 

Пример:

 

Часовая тарифная ставка работника – 100 руб. Норма выработки – 5 деталей в час. Сдельная расценка составит – 20 руб. (100/5), сверх нормы 24 руб. (увел. на 20 %). За 8-часовой рабочий день работник изготовил 60 деталей (по норме 40 деталей(5*8)). Оплата за 40 деталей: 20 * 40 = 800 руб. Сверх нормы произведено 20 деталей (60-40) Оплата сверх нормы 24 * 20  = 480 руб. Итак, за день заработок работника составит: 800 + 480 = 1280,00 руб.

 

Косвенно-сдельная оплата труда

 

 

Применяется данная система при оплате труда вспомогательных  рабочих (наладчиков, ремонтников, электриков, а также инженерно-технического персонала и управленческого персонала). Их заработная плата зависит от результатов труда, обслуживаемых им основных работников.

Косвенно-сдельная оплата труда определяется следующим образом:

 

                КСР = ДТС / (N * Vпр), где ДТС – дневная тарифная ставка вспомогательного рабочего, N – количество обслуживаемы объектов, Vпр – плановый объем производства по данному объекту обслуживания.

 

Пример: 

 

Дневная тарифная ставка вспомогательного рабочего – 800,00 руб.

Количество обслуживаемых объектов – 2:  1. Бригада основных рабочих со сменным заданием 1000 кг. продукции

                                                                                2. Бригада основных рабочих со сменным заданием 500 кг. продукции

Определим косвенные сдельные расценки:

  - по первому объекту: 800 / (2 * 1000) = 0,40 руб.

  - по второму объекту 800 / (2 * 500) = 0,80 руб.

 

За месяц бригада №1 сдала 30 тонн продукции, бригада №2 15 тонн продукции.

Заработок за месяц вспомогательного рабочего составит:

0,40 * 30 000 + 0,80 * 15 000 = 24 000 руб.

 

Аккордная форма оплаты труда

 

Эта система предусматривает оплату за выполнение объема работ в пределах договорного отрезка времени; расценка устанавливается на весь объем подлежащих выполнению работ с указанием срока их выполнения. Ограничение: если точно можно определить количество затраченного труда. Применяется, если предприятие не укладывается в срок с выполнением заказа; при чрезвычайных обстоятельствах; при внедрении нового оборудования.

 

Пример:

                            Работник цеха занимается сборкой изделия, которое состоит из трех деталей, изготавливаемых также данным работником. Расценка за изготовление одного изделия – 200 руб. В течение месяца работник изготовил 180 деталей, но собрал только 50 изделий. Размер его заработка будет определяться, исходя из количества собранных изделий и установленной сдельной расценки за единицу изделия. Он составит 10 000 руб. (200 руб./изд. х 50 изд.).

 

 

 

2.    Механизм материального стимулирования.

 

С целью заинтересованности работников в результатах своего труда в организациях могут применяться различные формы материального стимулирования:

                                   1. Система премирования

                                   2. Доплаты за совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников

                                   3. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации

                                   4. Надбавки к должностному окладу лиц, допущенных к государственной тайне.

 

1. Система премирования. В большинстве организаций  вопросы премирования определены в специальном локальном нормативном акте, именуемым положением о премировании. Приведем ряд причин по которым есть необходимость принятия данного документа:    

1) Правильное составление положения о премировании позволит избежать претензий налоговых органов по вопросу включения премий в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

2) Не вызовет споров с органами социального страхования по вопросу расчета пособий по временной нетрудоспособности.

3) Отпадает необходимость указывать в текстах трудовых договоров положений о материальном стимулировании.

В каком виде составить положение о премировании решают сами организации. Возможны следующие варианты:

1) раздел коллективного договора,

2) раздел положения об оплате труда,

3) самостоятельный нормативный акт.

 

Структура положений о премировании состоит из следующих разделов:

1)      Общие положения,

2)      Виды премий, показатели премирования,

3)      Порядок расчета и утверждения размеров премий (по видам премий).

4)      Заключительные положения.

В положении о премировании в отношении каждой премиальной выплаты должны быть указаны:

 - показатели премирования

 - условия премирования

 - круг премируемых работников

 - размеры премиальных выплат

 - порядок расчета премии

 - периодичность премирования

 - источники премирования

 - условия депремирования

 - перечень выплат, на которые премия начисляется и не начисляется.  положение о премировании (пример).

 

 

  2. Доплаты за совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Под совмещением должностей понимается выполнение работником у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой дополнительной работы по иной профессии (ч.2 ст.60 ТК РФ). Привлечение к дополнительной работе возможно двумя способами: 1. Дополнительная работа поручается работодателем с письменного согласия работника; 2.При наличии такого условия в трудовом договоре, без письменного согласия работника. Размер доплаты за совмещение профессий может быть установлен следующим образом: 1. В твердой денежной сумме; 2. В процентах к тарифной ставке (окладу) или заработной плате работника. Запрещено совмещение профессий руководителям организаций и их заместителям (п. 15 Постановление Совета Министров СССР от 04.12.1981 № 1145).

 

Пример: Работник совмещает две профессии должность секретаря и кассира. Положением об оплате труда установлено, что доплата за совмещение профессий составляет 25% тарифной ставки по основной профессии. Заработная плата работника за месяц составила – 13 000,00 руб. С учетом доплаты – 13 000,00 + 25% * 13 000,00 = 16250,00 руб.

 

3. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации. Для него характерны следующие особенности: 1. Выполнение работ осуществляется в рамках одной и той же профессии или должности; 2. Выполняются работы различной квалификации, которые не входят в круг должностных обязанностей других работников данного работодателя. Согласно статье 150 ТК РФ существуют правила оплаты труда при выполнении данного вида работ с повременной и сдельной оплате труда: 1. При повременной оплате труд оплачивается по работе более высокой квалификации; 2. При сдельной оплате труд оплачивается по расценкам выполняемой работы; 2.1 когда выполняется работа, тарифицируемая выше присвоенных работникам разрядов; 2.2 когда работнику не установлено никаких разрядов.

 

4. Надбавки к должностному окладу лиц, допущенных к государственной тайне. Надбавка за работу с секретными сведениями выплачивается: 1. Должностные лица, имеющие оформленные в установленном законом порядке доступ к сведениям соответствующей степени секретности; 2. Лица, постоянно работающие с вышеуказанными сведениями в силу должностных обязанностей. Для выплаты надбавки должно быть оформлено решение (приказ) руководителя о работе на постоянной основе с такими сведениями. Приказ издается  не реже одного раза в год с учетом изменения в штатном расписании приема и увольнения должностных лиц. В приказе должны быть указаны следующие сведения:  Должность; ФИО; номер, число, месяц, год карточки-допуска к сведениям, составляющим государственную тайну; размер устанавливаемой надбавки в процентах. Утверждены правила выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу граждан допущенных к государственной тайне на постоянной основе (Постановление Правительства РФ от 18.09.2006 №573). 

   

 

3.    Компенсационные выплаты.

 

Данные выплаты представляют собой повышенную оплату за труд в особых условиях или условиях, отличных от обычных. Существует несколько видов компенсационных выплат:

                                         1. Доплаты за работу в особых условиях, а именно: 1.1 Тяжелые, вредные условия или опасные работы;

                                                                                                                                 1.2 Работа в местностях с особыми климатическими условиями.

                                         2. Доплаты за условия труда, отклоняющихся от нормальных: 2.1 Сверхурочная работа;

                                                                                                                                                   2.2 Работа в выходные и праздничные дни;

                                                                                                                                                   2.3 Работа в ночное время;

                                                                                                                                                   2.4 Надбавки за подвижной и разъездной характер работы;

                                                                                                                                                   2.5 Оплата труда при вахтовом методе работы;

                                                                                                                                                   2.6  Выполнение работ в других условиях отклоняющихся от нормальных.

Рассмотрим подробнее некоторые из них:

 

 

                   1.Тяжелые, вредные условия или опасные работы. Доплаты, предусмотренные ст. 147 ТК РФ, производятся только тем работникам, которые фактически трудятся в тяжелых, вредных и опасных условиях труда. Размеры выплат определяются нормативными правовыми актами, среди них можно выделить следующие: 1) Постановление Правительства РФ от 29.03.2002  №187; 2) Постановление Правительства РФ от 03.04.1996 №391; 3) Приказ Минздрава РРФ от 15.10.1999 № 377; 4) Приказ Минздравмедпрома России от 06.06.1994 № 113; 5) Постановление Минтруда России от 27.05.1994 №41; 6) Постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78. (за  более подробной информации обращайтесь по адресу: (nan54@yandex.ru)

              

2. Работа в местностях с особыми климатическими условиями.  К местностям с особыми климатическими условиями относят местности, оказывающие неблагоприятное воздействие на организм человека:

                                                                                                                 1. Районы Крайнего Севера;

                                                                                                                 2. Районы, приравненные к районам Крайнего Севера;

                                                                                                                 3. Высокогорные районы;

                                                                                                                 4. Пустынные и безводные местности;

                                                                                                                 5. Отдаленные местности.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей приведен в информационном письме Минтруда России № 1707-14. от 28.05.1998 г.

Для компенсации повышенных физиологических нагрузок и затрат, производимых в вязи с проживанием и работой в неблагоприятных климатических условиях, устанавливаются районные коэффициенты и процентные надбавки. Размер районного коэффициента и порядок его применения, согласно ст. 316 ТК РФ устанавливаются Правительством РФ. При этом субъекты РФ и органы местного самоуправления в праве вводить более высокий коэффициент за счет собственных средств. При определении районного коэффициента следует руководствоваться информационным письмом Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 № 1199-16, а также Постановления субъектов РФ.

Районный коэффициент устанавливается работникам независимо от стажа в данной местности, начисляется на все выплаты за труд, в том числе и на премию, относится к затратам на заработную плату, в целях налогообложения прибыли.

В отличие от районного коэффициента процентная надбавка начисляется в зависимости от стажа работы в северных регионах. Трудовой стаж для получения процентной надбавки исчисляется в соответствии с  Постановлением Правительства РФ.  Также необходимо руководствоваться следующей нормативной базой:  Постановление Совета РСФСР от 22.10.1990 № 458, Постановление Минтруда России от 11.09.1995 №49. Необходимо отметить, что процентные надбавки начисляются на фактический заработок, в том числе и на премию, без учета районного коэффициента.

Пример:  Тарифная ставка (оклад) работника – 10000,00 руб.

                     Размер районного коэффициента установлен в соответствии с законодательством – 30%

                     Размер процентной надбавки – 20%

                     Премия за месяц составила – 10% от оклада.

Рассчитаем сумму заработной платы: 10000,00* 10/100 = 1000,00 – сумма премии;   (10000,00 + 1000,00) * 20% = 2200,00

                                                                                                                                                           (10000,00 + 1000,00) * 30% = 3300,00

                                                                                                                                                           11000,00 + 2200,00 + 3300,00 = 16500,00 руб. – Начислена заработная плата. 

Сверхурочная работа – работа, выполняемая по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности времени.  Такая работа оформляется приказом руководителя, часы проставляются в табеле, составляется расчет-справка в бухгалтерии. Работа за первые два часа оплачивается не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы не менее, чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ). По желанию сотрудника сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха. Сверхурочные работы недолжны превышать для каждого работника 4 часа в течении двух дней подряд и 120 часов в год. По правилу при привлечении работника к сверхурочной работе, работодатель необходимо получить письменное согласие работника (ст. 99 ТК РФ). Работников можно привлекать к сверхурочной работе без их согласия в случаях определенных ч.3 ст.99 ТК РФ:

- при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии.

- при производстве общественных работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирования систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи.

               - при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам:

 - беременные женщины;

 - работники в возрасте да 18 лет;

 - работников, с которыми заключен ученический договор;

Допускается привлечение работников, по их согласию, к сверхурочным работам, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья:

- инвалиды;

- женщины, имеющие детей до трех лет;

- матери и отцы, воспитывающие детей без супруга (супруги) детей до пяти лет;

- работники, осуществляющие уход, за больными членами их семей;

- опекунов детей в возрасте до пяти лет;

- опекунов детей-инвалидов.

Оплата за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда работника:

Пример при применении повременной формы оплаты труда: 1)Если сотруднику установлена часовая ставка сверхурочной работы – Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = Часовая ставка * 1,5 * 2 часа. Доплата за последующие сверхурочные часы = Часовая ставка * 2 * (Отработанные сверхурочные часы – 2).

                                                                                                                                            2)Если сотруднику установлена дневная ставка: Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = Дневная ставка/Кол-во рабочих часов за день * 1,5 * 2часа. Доплата за последующие часы сверхурочной работы = Дневная ставка/Количество рабочих часов за день * 2 * (Отработанные сверхурочно часы – 2 часа).

                                                                                                                                            3)Если сотруднику установлен оклад, расчет можно производить двумя способами: 3.1) Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = Оклад/ Среднемесячное количество рабочих часов за месяц *1,5 * 2 часа. Доплата за последующие сверхурочные часы = Оклад / Среднемесячное количество рабочих часов за месяц * 2 * (Отработанные сверхурочные часы – 2 часа).  Оклад работника – 10 000,00 руб. Среднемесячное количество рабочих часов (условно) -  166,08 (1993 часов/12месяцев). Количество сверхурочных часов в месяц – 4 часа.  За первые 2 часа- 10 000,00 / 166,08 * 1,5 * 2 = 180,63 руб. Последующие часы – 10 000,00 / 166,08 * 2 * (4-2) = 240,84 руб.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                            3.2) Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = Оклад/Количество рабочих часов за месяц * 1,5 * 2 часа. Доплата за последующие сверхурочные часы = Оклад/Количество рабочих часов за месяц * 2 * (Отработанные сверхурочно часы – 2). Оклад работника 10 000,00 руб. Количество рабочих часов за месяц – 176. Количество сверхурочных часов – 4 часа.  За первые 2 часа сверхурочной работы – 10 000,00/ 176 * 1,5 * 2 = 170,45 руб. За последующие часы сверхурочной работы – 10 000,00/176 * 2 * (4-2)  = 227,27 руб.

Пример при сдельной форме оплаты труда: 1)Когда возможен раздельный учет изделий, выполненных за первые 2 часа сверхурочной работы и за последующие часы, формула следующая: Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = Сдельная расценка * 1,5 * Количество продукции, изготовленной за первые 2 часа сверхурочной работы. Доплата за последующие сверхурочные часы = Сдельная расценка * 2 *количество продукции, изготовленной за последующие часы сверхурочной работы.

                                                                                                     2)Когда невозможно обеспечить раздельный учет изделий, выполненных сверхурочно, формулы следующие:  Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = Одинарная сдельная оплата за количество изготовленных изделий/количество сверхурочных часов * 1,5 *2 часа. Доплата за последующие сверхурочные часы = Одинарная сдельная оплата за количество изготовленных изделий / Количество сверхурочных часов * 2 *(Отработанные сверхурочно часы – 2).

                                                                                                     3)При суммированном учете рабочего времени оплата труда за сверхурочные часы производится следующим образом: Определяется общее количество часов сверхурочной работы по итогам отчетного периода. Далее сверхурочные часы оплачиваются по правилам. Например: При 40-часовой рабочей неделе, работник за отчетный период (квартал) отработал 500 часов. Норма рабочего времени в данном квартале 493 часа (условно). Отсюда следует, что работник отработал сверхурочно 7 часов, из которых 2 часа будут оплачены в полуторном размере, а 5 часов в двойном размере. При расчете используется часовая тарифная ставка. Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы = Часовая тарифная ставка *2*1,5. Доплата за последующие сверхурочные часы = Часовая тарифная ставка *2 *(Сверхурочные часы-2).

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Регулируется данный вид оплаты ст. 153 ТК РФ. Компенсируется работа в выходные и праздничные дни предоставлением другого дня отдыха либо в денежной форме:

1)      Сдельщика не менее чем по двойным сдельным расценкам.

2)      Работникам, труд которых оплачивается по ЧТС, не менее чем двойной часовой трудовой ставки (ЧТС).

3)      Работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одной ЧТС сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы, и не менее чем двойной ЧТС, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы, которые совпали с праздничным днем. Сверхурочные часы в праздничный день не оплачиваются.

Конкретные размеры доплаты за работу в выходные и праздничные дни могут устанавливаться соглашениями, коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовым договором (ч.2 ст.135 и ст.149 ТК РФ), однако они не могут быть меньше, чем определено в ст. 153 ТК РФ.

 

Оплата работы в ночное время. Временем ночной работы считается время с 22 часов до 6 часов, при этом установленная продолжительность сокращена на один час. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере (размер устанавливается трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст.154 ТК РФ)).  В настоящее время вопрос может быть урегулирован постановлением правительства СССР от 12.02.1987г. № 194 ст.55. При многосменном режиме работы до 40% ЧТС (на ночное время должно приходиться 50% рабочего времени). Так же возможна доплата за работу в вечернее время с 18.00 до 22.00, доплата будет составлять 20% ЧТС. Эти часы должны быть отмечены в табеле учета рабочего времени. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008  №554 с 07.08.2008 минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 % от часовой тарифной ставки (оклад за час) за каждый час работы в ночное время.  Однако согласно ст. 423 ТК РФ продолжают действовать и иные нормативные законодательные акты бывшего СССР.  Доплата за работу в ночное время рассчитывается следующим образом:

                                                              

                                                                         Процент доплаты * Оклад / Количество рабочих часов по норме * Количество рабочих часов в ночное время

 

Пример: Оклад работника – 20 000 руб. В июле 2008 г. отработано 184 часа, из них 48 часов – в ночную смену. Доплата за работу составляет 40%. В этом случае Зар. Плата за июль будет складываться из оклада и доплаты за ночную смену. Доплата за работу в ночную смену составит: 40% * 20 000 руб. / 184 * 48 = 2087 руб. Заработная плата за июль – 20 000 + 2087 = 22 087 руб.

 

 

Надбавки за подвижной и разъездной характер работы. Выплачиваются, если работник часто выезжает непосредственно к месту работы, и, нет возможности возвращаться домой. Надбавки сохраняются на период нетрудоспособности и на время отпуска по беременности и родам. Размер надбавки за подвижной характер работы устанавливаются в следующих размерах:  40% при работе в районах Крайнего Севера, Амурской области, Хабаровского и Приморского краев; 30% при работе в остальных районах. Надбавки не выплачиваются: 1) Работникам обслуживающих, вспомогательных и подсобных хозяйств, которые заняты на временной эксплуатации строящихся объектов; работникам, выполняющих работу вахтовым методом и получающих соответствующую надбавку; 3) За те дни, которые работник находился в отпуске, на санаторно-курортном лечении, а так же за дни невыхода на работу без уважительной причины.

 

Оплата труда при вахтовом методе работы. Надбавка за вахтовый метод работникам выплачивается, если место работы находится на значительном удалении от организации и работник не имеет возможности каждый день возвращаться домой. Вахтой считается общий период времени, включающий в себя как выполнение работ, так и междусменный отдых в специализированном поселке. Продолжительность вахты недолжна превышать один месяц, а в исключительных случаях три месяца. При данной работе устанавливается суммированный учет рабочего времени. Учетный период охватывает все рабочее время, а также время нахождения в пути туда и обратно и время отдыха. Общая продолжительность работ недолжна превышать нормальное количество рабочих часов, установленное ТК РФ. Размер и порядок выплаты надбавки устанавливаются согласно ч.2-4 ст. 302 ТК РФ.

1.      Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета (уст. Правительством РФ  (Постановление № 51 от 03.02.2005));

2.      Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ (уст. Органами гос. власти субъектов РФ);

3.      Работника организаций, не финансируемых из бюджетов (коллективные договоры, локальные нормативные акты). 

   Исчисление надбавки за месяц производится по следующей формуле:

  

                                                                                              Количество дней вахты * Оклад / Количество календарных дней месяца * Размер процентной надбавки.

4.    Расчет заработной платы за неотработанное время.

 

Неотработанное время, которое подлежит оплате, включает в себя: 1.Ежегодный основной отпуск;

                                                                                                                   2. Дополнительный отпуск;

                                                                                                                   3. Отпуск, предоставляемый лицам, совмещающим работу с обучением;

                                                                                                                   4. Оплата простоев;

                                                                                                                   5.Оплата выходных дней, предоставляемых донорам;

                                                                                                                   6.Расчеты с работниками, направленными в служебную командировку;

Ежегодные основные отпуска.    

 

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Продолжительность ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней, при этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Право на использования отпуска за первый год работы возникает по истечении 6 месяцев, отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя (ст.122 ТК РФ). О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за 2 недели. График отпусков утверждается не позднее, чем за две недели, до наступления календарного года (ст.123 ТК РФ).

Отпуск должен быть продлен в случаях: - временной нетрудоспособности работника;

                                                                     - исполнение работником государственных обязанностей.

Отпуск переносится на другой срок, если работнику не была произведена оплата, либо работник был предупрежден менее, чем за две недели до наступления отпуска.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст.124 ТК РФ).

Отпуск может быть разделен на части, однако, хотя бы одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней (ст.125 ТК РФ). Отзыв допускается, только с согласия работника. Не использованная часть отпуска должна быть предоставлена работнику по его выбору.

Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией ст.126 ТК РФ. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска ст. 127 ТК РФ. Отпуск без сохранения заработной платы предоставляется по согласованию с работодателем ст. 128 ТК РФ.  Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). (Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922).

Пример: Работник Сидоров работает на предприятии с 01.02.2008 года. Согласно графику отпусков ему был предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 03.03.2009 года. Оклад работника составляет 12 000,00 руб. Районный коэффициент – 30%, северная надбавка – 20%. Заработная плата за расчетный период составила: 12000,00 * 1,5 * 12 = 216 000, руб. Определим сумму среднедневного заработка – 216 000,00 / 12 /29,4 = 612,24 руб. Сумма отпускных составила – 612,24 * 28 = 17 143 руб.

 

Дополнительные отпуска.

 

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:

 

1.        Работники, работающие в районах Крайнего Севера – 24 календарных дня; 

2.        Работники, работающие в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера – 16 календарных дней;

3.        Работающие в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и северная надбавка – 8 календарных дней; (Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1)

4.        Медицинские, ветеринарные и иные работники, непосредственно участвующие в оказании противотуберкулезной помощи, а также работникам организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающим больных туберкулезом сельскохозяйственных животных – 14 календарных дней. (Приказ Минздрава РФ № 225, Минобороны РФ № 194, МВД РФ № 363, Минюста РФ № 126, Минобразования РФ № 2320, Минсельхоз РФ №777, ФПС РФ № 292 от 30.05.2003);

5.        Работники организаций здравоохранения, осуществляющих диагностику и лечения ВИЧ-инфицированных – 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска). (Постановление Минтруда РФ от 08.0.81996 № 50, ФЗ от 30.03.1995 № 38-ФЗ);

6.        Работники, занятые на работе с вредными и опасными условиями труда – от 6 до 36 рабочих дней, в зависимости от вида работ.(Постановление Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22);

7.        Спасатели профессиональных аварийных спасательных служб – не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ. (Федеральный закон от 22.08.1995 №151-ФЗ);

8.        Работники с ненормированным рабочим днем. – не менее 3 календарных дней.(ТК РФ);

9.        Лица, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС – 14 календарных дней;

10.     Работники, работающие в зоне отселения до их переселения в другие районы – 7-21 календарных дней;   

11.     Работники, работающие в зоне проживания с правом на отселения – 7-14 календарных дней;

12.     Работники, работающие на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом – 7 календарных дней;

13.     Военнослужащие, проходящие службу в зоне отчуждения – 30 календарных дней;

14.     Лица сержантского и рядового состава, проходящие военную службу в зоне проживание с правом на отселения – 14 календарных дней (Закон РФ от 15.05.1991 № 1244-1);

15.     Граждане, получившие суммарную эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр) – 14 календарных дней. (ФЗ от 10.01.2002 № 2-ФЗ);

16.     Военнослужащие и лица из числа гражданского персонала, непосредственно занятые выполнением работ по хранению. транспортировки и обслуживанию химического оружия и ирритантов – 6 рабочих дней, 6 суток. (Постановление Правительства РФ от 19.04.1993 № 352);

17.     Прокуроры и следователи, научные педагогические работники – 30 календарных дней;

18.     Прокуроры и следователи, работающие в местностях с тяжелыми климатическими условиями – не менее 45 календарных дней;

19.     За стаж службы, в качестве прокурора или следователя, научного или педагогического работника - от 5 до 15 календарных дней. (ФЗ от 17.01.1992 №2202-1).

 

При исчислении общей продолжительности отпуска дополнительный и основной суммируются. При суммировании следует руководствоваться Письмом Минтруда РФ.             

 

Пример: Дата начала отпуска – 01.07.2008г. Продолжительность очередного отпуска – 28 календарных дней, дополнительный отпуск – 12 рабочих дней. Окончание очередного отпуска – 28.07.2008г. Отсчет дополнительного отпуска начинаем с 29 .07 2008г.  По производственному календарю шестидневной рабочей неделе определяем окончание дополнительного отпуска – 11.08 2008г. Таким образом общая продолжительность отпуска – с. 01.07.2008г. по 11.08.2008г. (42 календарных дня).

 

Необходимость создания резерва на оплату отпусков. Необходимость заключается в следующем: в летний период при массовом уходе работников в отпуск происходит существенное увеличение расходов на их оплату, в свою очередь это приводит к увеличению себестоимости продукции, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для равномерного включения в затраты оплату отпусков, организация создает резервы на оплату отпусков (решение принимается в учетной политике для бухгалтерского и отдельно для налогового учета). Резерв формируется за счет ежемесячных отчислений в размере, как правило, 1/12 суммы будущего резерва. В общую сумму резерва могут включаться следующие виды расходов: 1) Общая сумма за год расходов на оплату отпусков, 2) Сумма ЕСН, 3) Сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.

Пример: Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков – 1 200 000,00 руб.;

                    Сумма ЕСН – 312 000,00 руб. (1 200 000, 00 * 26%);

                    Взносы на страхования от несчастных случаев – 6000 руб. (1 200 000,00 * 0,5). Общая сумма резерва составит: 1 200 000,00 + 312 000,00 +6 000,00 = 1 518 000,00 руб. Соответственно, сумма для отчисления резерва ежемесячно составит: 1 518 000,00 / 12 = 126 500,00 руб.

 

  

Отпуск, предоставляемый лицам, совмещающим работу с обучением.

 

Главой 26 ТК РФ предусмотрены льготы для работников, совмещающих работу с обучением. К ним относятся: сокращенное рабочее время, оплата проезда к месту обучения и обратно, дополнительные учебные отпуска. Учебный отпуск имеет ряд особенностей:

1.                                                    Основанием для отпуска является допуск работника к вступительным экзаменам в образовательном учреждении. Отпуск предоставляется при наличии заявления на отпуск, с приложением к нему справки-вызова, из образовательного учреждения.

2.                                                    Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, оплачиваются, если иное не предусмотрено трудовым договором.

3.                                                    Если учебный отпуск совпадает с очередным отпуском, то работодатель обязан перенести очередной отпуск на другое время (при наличии вех необходимых документов: заявление, справка-вызов).

4.                                                    Работник может оформить учебный отпуск, п период нахождения в отпуске по уходу за ребенком.

5.                                                    В случае болезни в период нахождения в учебном отпуске пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается, отпуск на время болезни не продлевается.

 

Оплата простоев.

 

Простой – временная приостановка работы по причине экономического, технологического, технического или организационного характера, а так же отправление работника в вынужденный отпуск без сохранения заработной платы. Отпуска без сохранения заработной платы могут быть предоставлены работникам по их личной просьбе, по причинам указанных в ст. 128 ТК РФ, а по инициативе работодателя, запрещены законодательством. Если работодатель по своей инициативе, а не по вине работника, отправляет своих работников в вынужденные отпуска, он обязан время простоя. Оплата во время простоев производится в следующих размерах:

1.Не ниже среднего заработка по прежней работе, если он переведен на другую работу;

2.В размере среднего заработка, если простой вызван приостановлением деятельности, вследствие нарушения норм охраны труда;

3.Не менее 2/3 среднего заработка, если простой вызван иными причинами по вине работодателя;

4.Не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), если простой вызван не по вине работодателя и работника;

5.Не оплачивается, если простой случился по вине работника.   

 

Оплата выходных дней, предоставляемых донорам.

 

Статьей 186 ТК РФ и Законом РФ от 09.06.1993 № 5142-1 установлены гарантии и компенсации работникам, в случае сдачи ими крови.

Работникам-донорам предоставляются следующие дополнительные оплачиваемые дни отдыха:

1.      День медицинского обследования, связанного со сдачей крови;

2.      день сдачи крови;

3.      день после дня сдачи крови.

Также возможно предоставление дополнительного дня отдыха, в соответствии с ТК РФ ст.186:

1. По соглашению с работодателем, выход на работу в день сдачи крови;

2. День сдачи крови, совпал с основным отпуском.

 

 

Расчеты с работниками, направленными в служебную командировку.

 

Вопросы направления работников в служебную командировку регулируются в основном гл.24 ТК РФ и Положением, утвержденным Правительством РФ №749 от 13.10.2008г. (Положение № 749).

Трудовое законодательство запрещает направлять в служебную командировку:

1.      Беременных женщин;

2.      Работников в возрасте до 18 лет;

3.      Работникам, которые заключили ч работодателем ученический договор.

Ряд работников могут быть направлены в командировку, толь с их письменного согласия и при условии, что командировки не запрещены им медицинским заключением:

1.      женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет (ст. 259 ТК РФ);

2.      опекуны, воспитывающие детей до трех лет (ст.264 ТК РФ);

3.      матери и отцы, воспитывающие детей без супруга до пяти лет (ст. 259 ТК РФ);

4.      работники, имеющие детей-инвалидов (ст.259 ТК РФ);

5.      опекуны, воспитывающие детей-инвалидов (ст. 264 ТК РФ).

Направляя работников в командировку, работодатель должен регистрировать отбывающих работников. Регистрация ведется в специальном журнале. Поездка в командировку сроками не ограничена (гл.24 ТК РФ). Выполнение служебного поручения во время командировки должно производиться вне места постоянной работы. Под другой местностью понимается местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта. Не являются служебными командировками поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Для работников организаций финансируемых из федерального бюджета расходы возмещаются, согласно следующим нормативным документам:

1.      Постановление правительства РФ от 02.10.2002 №729; (расходы по проезду, по найму жилого помещения, суточные).

2.      Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 №812.

 

Примечание: 1. В расходы по налогу на прибыль у организации не финансируемых из бюджетов с 01.01.2009г. суточные включаются в полном размере и нормами не ограничены (пп. 12 п.1 ст.264 НК РФ, ФЗ от 22.07.2008 №158-ФЗ). Суточные нет необходимости подтверждать, поскольку эти расходы исходя из смысла ст. 168 ТК РФ всегда предполагаются (например, человек должен питаться в командировке).

                     2. Если работник не может предоставить документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой, то такие расходы ему либо не возмещаются, либо возмещаются в размере и порядке, установленными нормативными правовыми актами (в организациях, финансируемых из бюджетов), или локальными нормативными актами работодателя.

 

                            

5.     Расчеты с работниками при увольнении.

 

Увольнение – это прекращение трудовых отношений между работником и работодателем. При прекращении трудовых отношений трудовой договор подлежит расторжению. Работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет. Основанием для оформления увольнения является приказ руководителя.

Работнику при увольнении должны быть выплачены:

1.Заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

2.Компенсация за неиспользованный отпуск (ст.127 ТК РФ);

3.Выходное пособие (в определенных законодательством случаях);

4.Средний заработок (в установленных законодательством случаях).

Увольняемым работникам выплата всех причитающихся им сумм производится в день увольнения (ст.140 ТК РФ).

Для расчета компенсации за неиспользованный отпуск, необходимо определить количество неиспользованных дней отпуска. 1) Определить, за какие месяцы со дня поступления на работу в данную организацию по день увольнения работнику положена компенсация. 2) Определить в учитываемых неполных месяцах количество дней, засчитываемых в стаж отпуска. 3) Определить общее количество месяцев работы в данной организации со дня поступления на работу по день увольнения. 4) Определить само количество дней, за который выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Рассмотрим на примере: Работник принят на работу 7.11.2007г., 24 сентября 2008г. он увольняется по собственному желанию. При этом с 10 по 20 мая 2008г. он был в отпуске за свой счет, а с 5 по 15 февраля на больничном. 1. Определим, за какие месяцы работнику положена компенсация. Период нахождения на больничном полностью включается в стаж, дающий право на отпуск, так как на это время за работником сохраняется место работы. Также в стаж включается период нахождения в отпуске за свой счет, поскольку его продолжительность не превышает 14 календарных дней.

                                                                                                                               2. Определим неполные месяцы, которые включаются в стаж: Ноябрь 2007г. – 24 календарных дней (более половины месяца); Сентябрь 2008г. – 24 календарные дней (тоже более половины месяца). Оба месяца включаются как полностью отработанные.

                                                                                                                               3. Определим общее количество месяцев: 11 месяцев (Ноябрь-Декабрь 2007г., Январь-Сентябрь 2008г.).

                                                                                                                               4. Определяем количество дней, за которое выплачивается компенсация. Предположим, что работнику положено 28 календарных дней отпуска, значит за каждый отработанный месяц ему положено 2,33 дня (28/12). При определении количества дней округлять можно только в пользу работника (Письмо от 07.12.2005 №4334-14). Количество дней неиспользованного отпуска можно определить по формуле: количество дней отпуска, положенные работнику за год/12 месяцев * количество месяцев со дня поступления на работу по день увольнения – количество использованных дней отпуска.  Работнику положено 28 календарных дней отпуска. Работник проработал в данной организации 11 месяцев, при этом, отпуск не использовал, он при увольнении имеет право получить компенсацию за 28 календарных дней, поскольку при расчете необходимо включать и само время отпуска. Если будем использовать данную формулу, можно допустить ошибку при подсчетах. Данную формулу следует применять в других случаях, отличных от вышеприведенного примера.

Приведем другой пример: Работник поступил в организацию 23.10.2001г. Он увольняется 04.07.2008г. Период исключаемых из права на отпуск, не было. Количество использованных отпусков – 6.Количество использованных дней отпуска – 6 * 28 = 168 дней. Количество месяцев со дня поступления на работу до дня увольнения – 80 месяцев (периоды с 23.10.2001 по 31.10.2001г. и с 01.07.2008 по 04.07.2008г. составляют меньше половины месяца и из расчета исключаются; с 01.11.2001 по 31.12.2001 – 2 месяца; с 2002 по 2007 – 12 месяцев * 6 лет = 72 месяца; с 01.01.2008 по 30.06.2008г. – 6 месяцев; 2 + 72 +6 = 80 месяцев). Количество дней компенсации = 28 дней / 12 месяцев * 80 месяцев – 168 дней = 18,67 или 19 дней.

 

Важно! Работникам, которые приняты на работу на срок до 2 месяцев, за каждый отработанный месяц полагается 2 рабочих дня отпуска. Следовательно, если они отработают в организации менее половины месяца, компенсация им не положена, если же от ,05 до 1,5 месяца, то компенсацию им нужно выплатить за 2 рабочих дня, если же они отработают от 1,5 до 2 месяцев – то за 4 рабочих дня. Сезонным рабочим за каждый день положено 2 календарных дней.

Размер выходного пособия, выплачиваемого работнику при увольнении, установлен ст. 178 ТК РФ.

Выходной пособие, в размере среднемесячного заработка выплачивается работнику, в случае расторжения трудового договора по следующим причинам:

1.      В связи с ликвидацией организации

2.      В связи с сокращением численности или штата работников

3.      В связи с нарушением правил трудового договора, не по вине работника.

Выходное пособие в размере двухнедельного заработка выплачивается в случаях:

1.      Отказ работника от  перевода на другую работу, в связи с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя такой работы.

2.      Призыв работника на военную службу.

3.      Восстановление работника на работе, ранее выполнявшего эту работу.

4.      Отказ работника от перевода в другую местность вместе с работодателем.

5.      Признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности, в соответствии с медицинскими показателями.

6.      Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением трудового договора.

 

 

6.    Исчисление среднего заработка.

 

Как указывалось выше, исчисление среднего заработка регулируется ТК РФ и Постановлением правительства № 922 от 24.12.2007г.

Трудовым кодексом РФ установлены случаи выплаты среднего заработка (ст. ст.39, 72,74,84,114,127,155,157,158,167,171,173-176,178,296,318,180,181,182,185,212,219,186,187,220,241,254,258,279,375,394,396,405), а также можно руководствоваться следующей законодательной базой: п.1 ст. 6 ФЗ от 28.03.1998 №53-ФЗ; п.2 ст.11 ФЗ от 02.01.2000 №37-ФЗ; п.3 ст.7 ФЗ от 30.05.2001 № 70-ФЗ; ч.2 ст.95 ГПК РФ; ч.4 ст.107 АПК РФ; п.3 ст131 НК РФ.

Примерный перечень выплат, включаемых в расчет среднего заработка приведен п.2 Положения №922. Работодатель должен отразить перечень применяемых им выплат в локальном нормативном акте, а не просто воспользоваться перечнем, приведенным в Положении №922.  п.3 Положения устанавливает, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.)

Приведем примеры расчета среднего заработка (пример для исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и компенсации за отпуск был приведен в предыдущей главе):

Пример №1: Определение расчетного периода: При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК РФ). 

Работнику организации был предоставлен отпуск с 06.03.2008 г. Период для расчета среднего заработка составит: 01.02.2007 по 29.02.2008г.

Возможно определение периода следующим образом (п.6 Положения №922): Сотруднице предоставляется очередной отпуск с  07.07.2008 г. В расчетном периоде (с 01.07.2007г. по 30.06.2008г.) она находилась в отпуске по уходу за ребенком и не имела фактически начисленной заработной платы. Отсюда следует, что для расчета ее среднего заработка необходимо принять период с 01.07.2006 по 30.06.2007г.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы и до наступления случая, с которым связано сохранения среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки.

Если работник фактически не работал и не получал заработную плату до расчетного периода и в расчетном периоде, то средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Пример №2: Средний заработок при суммированном учете рабочего времени.  Согласно п.п. 9,13 Положения №922 нужно считать среднечасовой заработок. Подсчитывается он по следующей формуле: Среднечасовой заработок = Начисленная заработная плата за расчетный период / количество фактически отработанных часов в расчетном периоде. Отсюда: Средний заработок = Среднечасовой заработок * Количество часов, подлежащих оплате.  Работник переведен на нижеоплачиваемую работу на срок с 04.04.по 10.04.2008 г. Работа осуществляется посменно, два дня по 12 часов, два дня выходных. Время работы по графику – 44 часа. Средняя зарплата за последние 12 месяцев: 120 000,00 руб. Отработано часов – 1920. Среднечасовой заработок составил: 120 000,00 / 1920 = 62,5 руб. Оплате подлежит 44 часа. Средний заработок = 62,5 * 44 = 2750 руб.

Пример №3: Учет премий.  1. Ежемесячные премии учитываются, если соблюдается следующие условия – не более одной за каждый месяц расчетного периода, за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде.

                                          2. Периоды, превышающие один месяц – учитываются в размере месячной части за каждый месяц отчетного периода. Если в расчет попадает 2 одинаковые премии, то берется одна. Какая из них первая или большая устанавливается в коллективном договоре.

                                                        3. Годовая премия, учитывается в размере 1/12 за каждый за каждый месяц расчетного периода, независимо от времени начисления. При расчете годовой премии необходимо обратить внимание на следующее: 1) Если работник не полностью отработал расчетный период, премия начисляется пропорционально отработанному времени; 2) Если в расчетном периоде премия начисляется за прошлый и позапрошлый год, в расчет берется только премия прошлого года.  Отпуск работника в марте 2008г. Расчетный период (март 2007г. – февраль 2008г.) отработан полностью. В расчетном периоде были начислены премии: ежемесячные – по 3000,00 в каждом месяце, квартальные – 4 премии (В апреле – за I кв. 2007 г.; в июле – за II кв.; в октябре – за III кв.; в феврале 2008- за IVкв.) по 4000 руб. Ежемесячные премии будут учтены в полном объеме – 3000 * 12 = 36 000 руб. Одна премия за квартал начислена в периоде превышающий расчетный, таким образом премию за I кв. рассчитаем следующим образом: 4000/3 *1 = 1333 руб. Общая сумма премиальных составит – 36 000 + 4000 * 3 + 1333 = 43 333 руб.

Пример № 4: Повышение среднего заработка. Данные: Оклад сотрудника – 10 000 руб. С 15.04.2008г. сотрудник уходит в отпуск.  Заключим пример в таблице:

Дата изменения окладов	Порядок пересчета окладов
	Описание	Расчет
С 01.03.2008г. оклады увеличены на 1,1 (11000 руб.)	Выплаты, начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициент, рассчитанный путем деления оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на оклад установленный в каждом из месяцев расчетного периода	Коэффициент пересчета = 1,1 за 11 месяцев (апрель-декабрь 2007г. январь-февраль 2008г.). 11000/10000 = 1,1 10000 * 11* 1,1 = 121000 руб. Средний заработок = (121000 + 11000)/249 = 530,12 руб.
С 10.04.2008г, повышены оклады на 1,1 (11000 руб.)	Повышается средний заработок за расчетный период	Средний заработок = 10000 * 12 /249 = 481,93 * 1,1 = 530,12 руб.
С 01.05.208 г. повышены оклады на 1,1 (11000)	Часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания периода сохранения среднего заработка	До 01.05.2008 средний заработок = 10000 * 12 /249 = 481,93 Средний дневной заработок повышается с 01мая на 1,1: 483,93 * 1,1 = 530,12

 

 

 

7.    Выплаты за счет средств Фонда Социального Страхования.

 

За счет ФСС совершаются следующие виды выплат: 

1.      Пособие по временной нетрудоспособности.

2.      Пособие по беременности и родам.

3.      Единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

4.      Единовременное пособие при рождении ребенка.

5.      Ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

6.      Пособие на погребение.

7.      Дополнительные дни для ухода за детьми-инвалидами.

8.      Санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

 

Рассмотрим более подробно наиболее часто встречающиеся выплаты.

 

Пособие по временноq нетрудоспособности.

 

Обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности регулируется законом № 255-Фз от 29.12.2006г. (ред. От 09.02.2009)

Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности. Пособие назначается, если работник предоставил листок нетрудоспособности не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. Дата восстановление определяется по записи лечащего врача в графе «приступить к работе» листка временной нетрудоспособности. Размер выплачиваемого пособия зависит от стажа работника:

1)      Если стаж работника 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

2)      Если стаж работника от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;

3)      Если стаж работника до 5 лет – 60% среднего заработка;

4)      Если стаж работника менее 6 месяцев –  размер пособия не должен превышать минимального заработка за календарный месяц (в районах, которые применяют районные коэффициенты, с учетом этих коэффициентов).

Необходимо помнить, что при переходе с одного предприятие в другое, стаж в работе не должен прерываться более чем три недели.  

В соответствии с законом №255-ФЗ (п.2 ст.7), в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения по трудовому договору, пособия выплачиваются в размере 60% среднего заработка.  Застрахованному лицу, имеющему стаж менее 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. Размер пособия не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год:

2008 год – 17 250 руб.

2009 год – 18 720 руб.

2010 год – 20 030 руб.

2011 год – 21 390 руб. ФЗ № 216-ФЗ.

В страховой стаж включается: периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течении которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на период временной нетрудоспособности.

Не включается в страховой стаж для расчета пособий:

- период военной службы;

- период учебы в военных заведениях;

- периоды, когда гражданин находился на учете в службе занятости населения.

Также существует ряд исключении, при которых следует учитывать непрерывный трудовой стаж:

Гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 года и которые до 1 января 2007 года имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с настоящим Федеральным законом, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного в соответствии с настоящим Федеральным законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

 В случае, если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного в соответствии с настоящим Федеральным законом за период до 1 января 2007 года, окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица, (ст.17 ФЗ-255ФЗ).

Основным документом, подтверждающим трудовую деятельность, является трудовая книжка. При отсутствии трудовой книжки, либо когда отсутствуют записи в отдельных периодах работы, в подтверждения периодов работы принимаются следующие документы: Письменные трудовые договоры, справки от работодателя с подтверждением о стаже на данном предприятии.

Размер пособия может быть снижен по следующим причинам: нарушение режима, предписанного лечащим врачом, при временной нетрудоспособности; неявка в назначенный срок на врачебный осмотр; заболевание, наступившее вследствие алкогольного, наркотического опьянения.

                                      

Расчет оплаты пособия по временной нетрудоспособности.

 

Расчет регулируется Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, утвержденным Постановление Правительства РФ от 15.06.2007г. №375. Согласно Положению, в заработок, исходя из которого, исчисляют пособия, включает в себя:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

е) начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

з) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

и) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

к) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

л) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случая, указанного в пункте 13 настоящего Положения);

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Не нужно исключать из расчетного периода нерабочие и праздничные дни. (п.18 Положения). А также не исключаются календарные дни, приходящиеся на период очередного отпуска. (Например, Работнику был предоставлен отпуск на период с 2 по 30 июня. Число календарных дней, которые не вошли в июне в отпуск 2. Это 1 и 12 июня.).

Во всех случаях для исчисления среднего заработка используется среднедневной заработок, определяется он следующим образом:

 

СДЗ = ЗП/ (365 или 366 – КД), где

ЗП- заработная плата, начисленная за расчетный период, КД – календарные дни, которые не включаются в расчет среднего заработка.

Размер пособия определяется следующим образом:

Пособие = СДЗ * Дни нетрудоспособности.

 

Пособие выплачивается за все дни нетрудоспособности, включая выходные и праздничные дни.

Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы. В этом случае размер пособия по каждому месту работы не может превышать максимального размера пособия, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем максимальный размер пособия с учетом этих коэффициентов.

 

Пример:  Работник был нетрудоспособен с 6 по 10 марта 2008 г. Месячная тарифная ставка – 5000 руб. Установлены также доплаты за вредные условия работы в размере – 15% от тарифной ставки и за увеличения объема работ 20 % тарифной ставки. В январе 2008г. выплачена премия по результатам работы за предыдущий год в размере 10 000 руб. Работник находился в очередном отпуске с 1 по 31 мая 2007г. Страховой стаж составляет 6 лет.

Месяц расчетного периода	Количество		Премии руб.	Размер заработной платы с учетом доплат
	календарные дни	фактически учитываемые календарные дни
Март 2007	31	31		6750
Апрель2007	30	30		6750
Май 2007	31	2		-
Июнь2007	30	30		6750
Июль 2007	31	31		6750
Август 2007	31	31		6750
Сентябрь 2007	30	30		6750
Октябрь 2007	31	31		6750
Ноябрь 2007	30	30		6750
Декабрь 2007	31	31		6750
Январь 2008	31	31	10 000	6750
Февраль 2008	29	29		6750
итого	366	337		74250

       При исчислении среднего заработка к заработной плате прибавляют годовую премию, поскольку требования о делении премии пропорционально отработанному времени нет (п.14 Положения 375).

Находим среднедневной заработок:

 

(74 250 + 10 000) / 337д. = 250 руб.

 

Дневное пособие с учетом страхового стажа составит:

 

250 руб. * 80% / 100% = 200 руб.

 

Сумма пособия составит:

 

200 * 5д. = 1000 руб., где 5 – число календарных дней нетрудоспособности.

 

По вопросам расчета иных выплат за счет ФСС РФ обращайтесь по адресу:  (nan54@yandex.ru

 

 

8.        Удержания из заработной платы.

 

Удерживая суммы из заработной платы, работодатель обязан руководствоваться трудовым законодательством (ст.137 ТК РФ). Все виды удержаний можно условно разделить на три группы:

                                      обязательные удержания;

                                      удержания по инициативе работодателя;

                                      удержания по инициативе работника.

Обязательными удержаниями являются: налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ); удержания по исполнительным листам (алименты, возмещение вреда, штрафные санкции за административные правонарушения);

Алименты удерживаются: 

·        С одного родителя после расторжения брака на содержание несовершеннолетних детей (ст. 24 СК РФ) (СК – семейный кодекс), с неразведенных родителей, если один из них отказывается от содержания

·        С совершеннолетних детей на содержание нетрудоспособных родителей (ст. 87 СК РФ)

·        С родителей на содержание нетрудоспособных совершеннолетних детей (ст. 85 СК РФ)

·        С одного из супругов на содержание нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ)

·        На содержание жены в период беременности и в течении трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ).

Статьей 81 СК РФ установлен размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей, взыскиваемых в судебном порядке:

·        На содержание одного ребенка – ¼ дохода работника

·        На содержание двоих детей – 1/3 дохода работника

·        На содержание троих и более детей – ½ дохода работника.

Взыскание производится после удержание НДФЛ.

Организация, удерживающая алименты, должна не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы перевести алименты лицу, получающему их (ст. 109 СК РФ). Постановлением Правительства РФ утвержден перечень видов заработной платы и других видов доходов, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей (Постановление РФ № 841 от 18.07.1996г. с изменением от 15.08.2008г. №613).Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 15.08.2008) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей".

Пример:  В соответствии с исполнительным листом из заработной платы сотрудника удерживается 25%(1/4) на содержание одного ребенка. Оклад сотрудника – 11000 руб. В 2009 г. он имеет право на стандартный налоговый вычет 400 руб. В Январе было начислено: 11 000 руб. – оклад; 9000 руб. – премия (в соответствии с системой премирования); 7000 руб. – премия ко дню рождения. Рассчитаем алименты за январь. Сумма НДФЛ составит: (11000 + 9000 + 7000 – 400) * 13% = 3458 руб. С премии ко дню рождения алименты не удерживаются, соответственно НДФЛ с этой премии не вычитается, рассчитаем, какая сумма налога относится к разовой премии: 7000 * 3458 / 27 000 (начисление за январь) = 896,52 руб. Таким образом, сумму НДФЛ при расчете алиментов уменьшаем на 896,52 руб. Алименты, которые следует удержать в январе: (11 000 + 9 000 – (3458-896,52)) * 25% = 4359,63 руб.

НДФЛ. Существуют несколько ставок НДФЛ: одна базовая ставка, и четыре специальные ставки:

·        13% - применяется к подавляющему большинству доходов и является базовой ставкой;

·        9% -   дивиденды, получаемые резидентами РФ;

·        15% - дивиденды, получаемые нерезидентами РФ (в 2007г. – 30%);

·        30% - любые доходы, получаемые нерезидентами РФ;

·        35% - Налогооблагаемые %% по вкладам в банках, материальная выгода по заемным средствам, призы и подарки, используемые в рекламных целях.

Рассмотрим базовую ставку налога. Как правило, исчисление и уплату налога производят не сами налогоплательщики, а налоговые агенты – работодатели. Налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно их доходов плательщика при их фактической выплате. Удерживаемая выплата не может превышать 50%  суммы выплаты (п.4 ст. 226 НК РФ). Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога налоговый агент должен не позднее  дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п.6 ст.226 НК РФ). Исчислять и удерживать налог с дохода в виде оплаты труда организация должна один раз в месяц исходя из суммы заработной платы, начисленной работнику за месяц, согласно формулировке п. 2 ст. 223 НК РФ.

Расчет налоговой базы приведен ниже в формуле:

 

Налоговая база по обычным доходам = Сумма обычных доходов – Доходы, не подлежащие налогообложению – Налоговые вычеты (Стандартные, Социальные, Имущественные, Профессиональные).

 

Налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Перечень вычет приведен в НК РФ, в частности:

- стандартные (ст. 218 НК РФ),

- социальные (ст. 219 НК РФ),

- имущественные (ст. 220 НК РФ),

- профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Чаще всего организация сталкивается со стандартными налоговыми вычетами:

 - на самого налогоплательщика, в размере 400 руб.

- на ребенка (детей) налогоплательщика, в размере 1000 руб. на каждого ребенка.

Стандартные вычеты предоставляются только в отношении тех доходов, которые облагаются по ставке 13%.

Вычет на самого налогоплательщика предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика (нарастающим итогом с начала года) не  превышает 40 000 руб. (ст. 218 НК РФ).

Вычет на ребенка действует до месяца, в котором совокупный годовой доход по ставке 13 % превысил 280 000 руб.

Вычет на ребенка начинает предоставляться:

·        Родителям и супругам родителей – с месяца рождения ребенка;

·        Опекунам и попечителям – с месяца, в котором установлена опека; приемным родителям – с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

 

Вычет действует до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, либо 24 года, при условии, что он учится на дневной форме обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

Для получения вычета на себя работник обязан предоставить работодателю заявление. Для получения вычета на ребенка: свидетельство о рождении; документы подтверждающие факт усыновления, опеки; для одиноких родителей -  паспорт, в котором стоит штамп о разводе или отсутствует запись о браке, справка о совместном проживании с ребенком, решение суда, согласно которому ребенок остается проживать с родителем.; при вычете на ребенка-инвалида – справка об инвалидности ребенка.

Если налогоплательщик поступил в организацию не с начала года, учитывается доход, при предоставлении вычетов, полученный им по прежнему месту работы. В этих случаях сумма стандартного налогового вычета в текущем налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. статья 217.

 

Пример расчета НДФЛ: Заработная плата Антона Иванова составляет 6000 руб. в месяц. У Антона имеется сын школьник (возраст 12 лет) и дочь – студентка дневного отделения экономического факультета МГУ (возраст 20 лет). Сам Антон имеет личный вычет – 400 руб. и на два стандартных вычета на своих детей – 2000 руб. Стандартный личный вычет предоставляется до Июля, поскольку в июле облагаемый доход Антона превысит 40 000 руб. Стандартные вычеты на детей предоставляются в течении года, поскольку облагаемый доход не превышает 280 000 руб. Облагаемый доход Антона за январь – декабрь составит: 

Начисленная Зар. Плата (6000 * 12)	72000,00
Стандартный личный вычет (400 * 6)	2400
Стандартные вычеты на детей (1000*2 * 12)	24000
Совокупный облагаемый доход	45600

 Предположим, что Антон кроме заработной платы получил от своей фирмы холодильник стоимостью 15 000 руб., в качестве подарка. Получение подарка повлияет на личные вычеты Антона следующим образом: В мае доход Антона с учетом облагаемой суммы подарка составит: 6000*5+11000 = 46 000 (больше 40000 руб.), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с мая текущего года.

Начисленная Зар. Плата (6000 * 12)	72000
Облагаемая сумма подарка (15000-4000)	11000
Стандартный личный вычет (400*4)	1600
Стандартные вычеты на детей (1000*2 * 12)	24000
Совокупный облагаемый доход	57400

Удержания по инициативе работодателя перечислены  в статье ТК РФ, перечислим некоторые из них:

·        Возмещение неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы.

·        Возмещение неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность.

·        Возврат сумм, выплаченных работнику вследствие счетных (арифметических) ошибок.

Чтобы работник узнал о сроке возврата, целесообразно письменно поставить его в известность о необходимости вернуть определенную сумму в установленный срок, а также о том, что в случае невозврата она будет удержана из его заработной платы. Отсутствие возражений работника по такому извещению будет свидетельствовать о том, что он не оспаривает основания и размеры удержания.

·        Возврат сумм, излишне выплаченных работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (абз. 4 ст. 137 ТК РФ).

·        Взыскание с виновного работника материального ущерба.

Удержания материального ущерба может быть произведено по распоряжению работодателя, при соблюдении следующих условий:

     - размер причиненного ущерба не больше среднемесячного заработка работника (ч.1 ст. 248 ТК РФ).

     - распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. (ч.1 ст. 248 ТК РФ).

·        При увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил очередной оплачиваемый отпуск.

   Пример: Работник принят на работу 24.01.2008 г. Его первый рабочий год: с 24.01.2008 по 23.01 2009г. Работник отгулял очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 2 по 29 июля 2008 г. Сумма отпускных составила – 7000 руб. Работник увольняется 01.12.2008 г. На момент увольнения отработано 10 мес. И 6 раб. дней. (не отработано 2 месяца). Удержанию подлежит сумма выплаченных отпускных за 2 месяца.  Определяем количество неотработанных дней отпуска: 28/12*2 мес. = 4,66 кал. дн.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                Сумма отпускных, подлежащих держанию: 7000/28 кал. дн. * 4,66 кал. дн. = 1165 руб.

Удержания из заработной платы по инициативе работника производится по письменному заявлению, предоставленному в бухгалтерию, из его заработной платы могут производится различные удержания:

·        Оплата кредита,

·        Профсоюзные взносы,

·        Добровольное страхование,

·        Оплата коммунальных услуг,

·        Оплата пребывание ребенка в детском саду.

Установлен предельный размер производимых при каждой выплате удержаний, который составляет 20% выплачиваемой заработной платы. В отдельных случаях может удерживаться 50 % и 70% выплаты (ст. 138 ТК РФ).

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание. Данные выплаты определены ст.101 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве.

Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной платы работодателю необходимо следующее:

1.      точное основание для удержания; составить документ, подтверждающий наличие этого основания

2.      при наличии причиненного ущерба – проведение проверки и определение точного ущерба, причину его возникновения, требование от работника предоставить письменное объяснение по факту причинения ущерба и т. д.

3.      соблюдение срока для оформления решения об удержании из заработной платы.атысадуржания:иве работника отпускных, подлежащих держанию = 7000/                                    , , ,

Порядок обязательных удержаний установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ - гл.23 НК РФ). Порядок удержаний по инициативе работодателя ТК РФ (за более подробной информацией прошу обращаться по адресу: nan54@yandex.ru, либо пишите в гостевую книгу).

 

9.        Бухгалтерский учет заработной платы.

                                    

Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70.

По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда,  по дебету – удержания из начисленных сумм оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками. Начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, чистой прибыли организации, средств целевого финансирования.

Начисление сумм основной и дополнительной заработной платы производится по дебету следующих счетов:

·        20 «Основное производство» - рабочих основного производства;

·        23 «Вспомогательное производство» - рабочих вспомогательного производства;

·        26 «Общехозяйственные расходы» - работники аппарата управления организации;

·        25 »Общехозяйственные расходы» - работники управление цехом;

·        29 Обслуживающие производства и хозяйства» - работникам, занятые в обслуживающих производствах и хозяйствах;

·        44 «Расходы на продажу» - работники, занятые на работах, связанных с продажей продукции;

·        99 «Прибыль и убытки» - сумма заработной платы, начисленная работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

 

Начисление оплаты труда по операциям, связанных с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету 07, 08 ,10, 11, 12 Кредит 70.

Начисление отпусков.

Учет начислений отпусков осуществляется на тех же счетах, что и заработная плата. Исключением составляют случаи, кода отпуск начисляется «авансом», то есть отпускные начисляются в июне , а в период отпуска входят дни и июля. В этом случае необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета п.65: суммы отпускных включаются в расходы на оплату труда отчетного месяца, только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в расходы на оплату труда следующего месяца.

В подобных случаях сумма начислений рассчитывается за каждый период отдельно и начисляется двумя проводками.

Пример:   Сотрудник, занимающийся на основном производстве, уходит в отпуск с 28 марта по 10 апреля на 14 календарных дней. Среднедневной заработок составил – 520 руб. В бухгалтерском учете будут следующие проводки: Дт. 20 Кт. 70 – 2080 (520 * 4) руб. – начислена сумма отпускных за март.

Дт. 97 Кт. 70 – 5200 (520 * 10) руб. – начислена сумма отпускных за апрель.

По окончании апреля, расходы будущих периодов будут отнесены к текущим расходам: Дт. 20 Кт. 97 – 5200 руб. – учтена сумма отпускных за апрель в текущих расходах предприятия.

Организации также могут формировать резерв предстоящих отпусков, для более правильного определения себестоимости продукции. Резерв формируется по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Если к моменту начисления отпусков резерв сформирован не полностью и сумма отпускных превышает сумму резерва, разницу отражают на сч. 97 и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. Если резерв использован не полностью, его остаток сторнируется и переносится на следующий год:

Дт. 20 (25,26,44) Кт. 96 – сторно!  Уменьшен резерв на оплату отпусков на сумму неиспользованных средств.

 

Начисление натуральной оплаты труда.

Оформляется следующими проводками:

Дт. 70 Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - выручка от реализации товара в порядке натуральной оплаты труда.

Дт. 90, субсчет «НДС» Кт. 68»расчеты по налогам и сборам» субсчет «расчеты по НДС» - НДС со стоимости товаров, выданных в порядке натуральной оплаты труда.

Дт. 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт. 43 «Готовая продукция» - стоимость готовой продукции, выданной работникам в счет заработной платы.

 

Начисление пособий по временной нетрудоспособности.

 

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств ФСС. Данное начисление отражается проводкой:

Дт. 69 -01 «Расчеты по социальному страхованию» Кт. 70 – начисление больничного листа

Дт. 69-02 «Расчеты по социальному страхование по травматизму» - начисление больничного листа по травме, полученной на производстве.

 

Учет удержаний из заработной платы.

 

По дебету счета 70 отражаются суммы удержаний в корреспонденции с кредитом четов:

 

28 – за допущенный брак в производстве,

68 – суммы НДФЛ,

71- удержание невозвращенного остатка подотчетных сумм,

73-1 – удержание ранее полученных ссуд на индивидуальные нужды,

73-2 – удержание с виновных лиц сумм недостач и потерь ценностей,

76-9 – удержание по исполнительным листам,

76-7 -  перечисление в депонентскую задолженность неполученных сумм оплаты труда,

76-6 – удержание в погашение задолженности за содержание детей в детских учреждениях.

 

Учет выплат заработной платы

 

Выдачу сумм заработной платы оформляют проводкой:

 

Дт. 70 Кт.50

 

Депонирование заработной платы:

 

Дт. 70 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».  

 

10.         Расчет Единого Социального налога.

 

Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 НК РФ. Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таким налогоплательщикам относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций , производящих выплаты в пользу физических лиц являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по  трудовым и гражданско-трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Ставка ЕСН с 01.01.2005 г. составляет 26%. При соблюдении определенных условий организация может воспользоваться регрессивной шкалой ставок ЕСН (ст.241 НК РФ). Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования: федеральный и территориальный). Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями  в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования: федеральный и территориальный.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.2,3 ст. 243 НК РФ).

Согласно регрессивной шкале ставок ЕСН, приведенной выше, 20% ЕСН перечисляется  в федеральный бюджет из них 14%- в пенсионный фонд РФ (страховая часть и накопительная часть). Согласно ст. 22 федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании» для начисления страховых взносов может применяться регрессивная шкала ставок. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная гл. 24 НК РФ. Расчетным периодом является календарный год, ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и ЕСН отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета:

·        «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России»;

·        «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

·        «Страховые взносы на финансирование страховой части пенсии»;

·        «Страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии»;

·        «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный ФОМС»;

·        «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС» и др.

 

Основные проводки на счетах по расчетам  по ЕСН и Пенсионному фонду:

Дебет 08,20,23,25,26,29,44,99 Кредит 69 – начислены ЕСН и платежи в Пенсионный фонд РФ

Дебет 69 Кредит 69 – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Дебет 69 Кредит 70,73 – произведены расходы по фонду социального страхования

Дебет 69 Кредит 51 – перечислены налоги в социальные фонды и федеральный бюджет.

 

Пример: ООО «Авангард» применяет ОСНО. В организации работают 23 человека. Выплаты в их пользу за май 2009г., с которых необходимо уплатить страховые взносы в ПФР, составили:

·         95 000 руб. – для работников 1966 г. рождения и старше (8 человек);

·         200 000 руб. – для работников 1967 г. рождения и моложе (15 человек).

Итого: 295 000 руб. (200 000 + 95 000).

Ставка для первой группы – 14%, и все взносы перечисляются на страховую часть трудовой пенсии.

С доходов второй группы взносы исчисляются по ставкам:

  -  на финансирование страховой части трудовой пенсии – 8%;

  -  на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6%.

Расчет суммы начисленных авансовых платежей по пенсионным взносам представлен в таблице:

 

Показатель	Сумма
Сумма начисленных взносов по первой группе на финансирование страховой части трудовой пенсии	13 300 руб. (95 0000 руб. * 14%)
Сумма начисленных взносов по второй возрастной группе, всего, в том числе:	28 000 (200 000 * 14%)
- на финансирование страховой части пенсии;	16 000 руб. (200 000 * 8%)
- финансирование накопительной части пенсии	12 000 руб. (200 000 * 6%)

Расчет суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН представим в следующей таблице:

 

Показатель	Сумма
Федеральный бюджет	59 000 руб. (295 000 * 20%)
ФСС	8 555 руб. (295 000 *2,9%)
ФФОМС	3 425 руб. (295 000 * 1,1%)
ТФОМС	5 900 руб. (295 000 * 2%)

 

Откроем субсчета к счету 69:

69.1 – ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет

69.2 - ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ

69.3 - Страховые взносы на финансирование страховой части пенсии

69.4 - Страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии

69.5 - ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС

69.6 - ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.

 

Представим корреспонденцию счетов по данным операциям в таблице:

 

дебет	кредит	сумма, руб.	наименование операции
20	70	295 000	начислена заработная плата за май 2009 г.
20	69.1	59 000	начислен ЕСН, перечисляемый в федеральный бюджет
20	69.2	8 555	начислен ЕСН, перечисляемый в ФСС РФ
20	69.5	3 425	начислен ЕСН, перечисляемый в ФФОМС
20	69.6	5 900	начислен ЕСН, перечисляемый в ТФОМС
69.1	69.3	29 300 (13 300 + 16 000)	начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии
69.1	69.4	12 000	начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии

 

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (п.4 ст. 243 НК РФ).