Счета

Счета. Двойная запись. Классификация счетов

1. Бухгалтерские счета

Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения в учете отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов. Для простоты и однозначности использования каждому счету присвоен свой номер и название, закреплённые законодательно. Совокупность всех возможных счетов для использования предприятием законодательно регламентируется и называется планом счетов. План счетов может содержать более ста бухгалтерских счетов. Поэтому практикующий бухгалтер не обязан знать досконально на память знать их все. Так как деятельность различных предприятий может существенно различаться, то различны и планы счетов у предприятий. Бухгалтерские счета, используемые, скажем, в сельском хозяйственном предприятии, могут включать в себя бухгалтерский счет 11 «Животные на выращивании и откорме», который никогда не будет использован предприятием, предоставляющим услуги Интернет. Формально же и то, и другое предприятие используют один и тот же план счетов.

Для ведения записи на счетах, каждый счет следует открыть, т.е. поставить сумму начального остатка, причем на активных счетах сальдо (остаток) начальное записывают по дебету, на пассивных по кредиту. На активно-пассивных счетах сальдо начальное может быть свернуто, либо по дебету, либо по кредиту, либо развернуто одновременно по дебету и по кредиту. В течении месяца на счетах записывают обороты, т.е. регистрируют хозяйственные операции. Причем, на активных счетах увеличение записывают по дебету, а уменьшение по кредиту, на пассивных счетах увеличение записывают по кредиту, уменьшение по дебету. В конце месяца подсчитывается сумма оборотов без начального остатка. Затем подсчитывают сумму конечного остатка. На активных счетах:

Сальдо конечное = Сальдо начальное + оборот по дебету – оборот по кредиту.

На пассивных счетах:

Сальдо конечное = Сальдо начальное + оборот по кредиту – оборот по дебету.

На активно-пассивных счетах в зависимости от поставленной задачи Сальдо конечное может быть свернуто, либо развернуто.

1) развернуто Сальдо начальное по дебету + оборот по дебету = Сальдо конечное по дебету

Сальдо начальное по кредиту + оборот по кредиту = Сальдо конечное по кредиту.

т.е. остаток будет и по дебету и по кредиту.

71- расчеты с подотчетными лицами

Дебет Кредит

Сальдо нач. Сальдо нач.

300.00 350.00

Оборот Оборот

2200.00 1450.00

Сальдо кон. Сальдо конечное

2500.00 1800.00

2) свернуто Сальдо конечное = (Сальдо начальное + оборот по дебету) – (Сальдо начальное + оборот по кредиту) в сторону большей суммы.

1. Двойная запись.

Двойная запись представляет собой способ регистрации хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета (плана счетов). Термин «двойная запись» означает, что используется одновременно два счета – с кредита одного сумма уходит на дебет другого – приходит. Если на каком-либо счете появилась некоторая сумма, значит, такая же сумма с какого-то счета была списана.Схематически любой бухгалтерский счет можно представить как таблицу, состоящую из двух колонок , одна из которых – левая – называется «дебетом», другая – правая – «кредитом»:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Операции, вызвавшие увеличения средств в отчетном периоде

Операции, вызвавшие уменьшения средств в отчетном периоде

При наступлении отчетной даты дебет и кредит счета отдельно суммируются. На основании итоговых данных, которые называются «оборот по дебету (кредиту)», получается остаток или сальдо счета. В зависимости от экономического содержания конкретного счета сальдо счета может переноситься на другой счет (закрываться) (например, в случае закрытия производственных счетов при определении себестоимости) или являться начальным остатком на следующий отчетный период (например, расчетный счет).

На примере открытия нового предприятия рассмотрим возникновение двойной записи: Предположим два участника (Иванов и Петров (пусть банально но…)) вновь создаваемого ООО »Ромашка», доля которых в уставном капитале составляет 40% и 60%, договорились между собой о формировании уставного капитала в размере 10000.00 рублей. Они сразу внесли на расчетный счет предприятия денежный средства. Такие действия участников должны найти отражения в следующих бухгалтерских записях:

1. Иванов -4000.00 руб.

2. Петров -6000.00 руб.

3. Текущий счет предприятия + 10000.00 руб.

Так как данные операции совершаются одновременно, правильно буде записать так: Текущий счет = Иванов + Петров, или 10000.00 руб. = -4000 руб. + (-6000.00 руб.)

Для организации и Иванов и Петров являются учредителями. Поэтому ту же запись можно сделать так: Текущий счет (+10000.00) = Учредители (- 10000.00 руб.)

Как видно из примера, хозяйственная операция была отражена одновременно двойной записью: «Расчетный счет» со знаком (+), «Расчеты с учредителями знак» (-).

Для простоты записи знаки (+) и (-) на практике не применяются. Считается, что поступление денежных средств отражается на дебете счета, списание – на кредите счета.

Используя принцип двойной записи, можно отразить операцию так:

ДЕБЕТ 51 «расчетный счет» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» - 10000.00 руб. поступили денежные средства на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал.

Получилась бухгалтерская проводка (контировка)- способ оформления хозяйственных операций с использованием принципа двойной записи. Счета, которые используются в проводке, называются корреспондирующими счетами, а их взаимосвязь – корреспонденцией.

По вышеуказанному примеру приведем схему бухгалтерской проводки:

Сч. 75		Сч. 51
ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	10 000.00	10 000.00

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными. Простая проводка записывается только с участием двух счетов. Сложная проводка содержит три счета и более. Например, дебет одного счета а кредит двух и более счетов. Приведем пример сложной проводки:

Согласно действующему законодательству в момент начисления заработной платы работникам, необходимо удержать подоходный налог. Начислена заработная плата 10000.00 руб. подоходный налог 13% (1300.00) руб.

Данная хозяйственная операция будет выглядеть так:

Дебет 20 «основное производство» Кредит 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - 10000.00 руб.

Дебет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «расчеты по налогам и сборам» - 1300.00 руб.

В данной сложной проводке одновременно задействованы и дебет, и кредит счета.

2. Синтетические и аналитические счета.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов.

Аналитические счета для подробной характеристики. Некоторые синтетические счета раскладываются на более мелкие группировки, т.е. счета второго порядка. При необходимость и счета второго порядка раскладываются на более мелкие группировки, т.е. счета третьего порядка Необходимо помнить, что счета второго порядка представлены в плане счетов, если их нет, мы открываем их самостоятельно.

Пример:

На производственном предприятии используются материалы, основными являются: сталь, железо, чугун.

10(материалы) – общий синтетический счет.

10.1(сырье и материалы) – счет второго порядка (субсчет). Субсчет – это способ группировки данных аналитических счетов. Он занимает промежуточное место между синтетич. и анлитич. счетами.

10.1.сталь

10.1 железо

10.1 чугун – счета третьего порядка.

Аналитические счета тесно взаимосвязаны со своим синтетическим счетом. Их взаимосвязь выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

- на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге одну и ту же сумму;

- запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие детализации. К ним относятся «касса», «расчетный счет», «Уставный капитал».

Данные, отраженные на счетах периодически обобщаются, одним из способов обобщения данных являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный промежуток времени.

№ п/п	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
№ п/п	Наименование счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

1. Первая пара – итог начальных остатков по дебету равен итогу начальных остатков по кредиту. (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса)

2. Вторая пара – итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью

3. Третья пара – итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета составляется для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей: суммовая (контокоррентная), количественно-суммовая.

Суммовая оборотная ведомость, составляется по счетам, которые ведутся в денежном выражении (расчеты с поставщиками(60), расчеты с покупателями(71), расчеты по заработной плате(70), расчеты с разными дебиторами и кредиторами(76)):

Оборотная ведомость суммовой формы к счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Сальдо начальное	Обороты		Сальдо конечное
№ п/п	Наименование поставщика		Дебет	Кредит

Количественно-суммовая оборотная ведомость, предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств(01), материалов(10), топлива(10)):

Оборотная ведомость количественно – суммовой формы к счету 10 «материалы»

№ п/п	Наименование материала	Цена	Единицы измерения	Сальдо начальное		Оборот				Сальдо конечное
				колич.	сумма	Дебет		Кредит		колич.	сумма
						кол-во	сумма	кол-во	сумма

Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающие совпадение их данных. В этом случае необходимость составлять оборотные ведомости отпадает. Следует отметить, что такое совмещение записи приемлемо не по всем учетным объектам. Важным направлением совмещение синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет получать своевременно правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

4. Классификация бухгалтерских счетов.

Бухгалтерские счета классифицируются по двум основным признакам: по экономическому содержанию и по структуре.

По экономическому содержанию. Данная группировка счетов отвечает на вопрос: «Что учитывается на данном счете?».

Представим данную классификацию в следующей схеме:

По экономическому содержанию

Счета для учета имущества Счета для учета источников образования имущества Счета для учета хозяйственных процессов

и их результатов

Счета имущества в сфере производства Счета отвлеченных средств. Счета для учета собственных источников Счета для учета заемных источников. Счета для учета процесса Счета для учета результатов

Образования средств производства. Хозяйственных процессов.

Счета имущества в сфере обращения Счета для учета процесса обращения.

Убытки Вложения в другие

предприятия. Счета для учета обязательств Счета для учета обязательств по

по расчетам. Распределению.

Отвлеченные средства за

счет прибыли.

Счета для учета денежных средств Счета для учета средств в расчетах

Счета для учета предметов обращения

На счетах учета имущества отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными.

К счетам учета в сфере производства можно отнести «Основные средства» (01), «материалы»(10); при изменении оценки используются счета: «износ основных средств» (02),

Счета учета в сфере обращения.

Счета учета денежных средств, к ним относятся следующие счета: «Касса»(50), Расчетный счет»(51), Валютный счет»(52) и другие.

Счета учета предметов обращения, к ним относится: «Готовая продукция»(40), «Товары отгруженные»(43).

Счета для учета средств в расчетах, к ним относятся: «Расчеты с подотчетными лицами»(71), «Расчеты с покупателями и заказчиками»(62).

Счета учета отвлеченных средств.

Убытки, к ним относятся счета: «Прибыли и убытки»(99), «Убытки прошлых лет», «Убытки отчетного года» (84).

Отвлеченные средства за счет прибыли: «Использование прибыли»(99).

Вложения в другие предприятия: «Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения» (58).

Счета для учета источников образования имущества отражаются источники образования имущества хозяйства.

Счета для учета собственных источников образования средств: к ним относятся счета: «Уставный капитал»(80), Резервный капитал»(82), «Добавочный капитал»(83), «Нераспределенная прибыль»(84).

Счета для учета заемных средств:

Счета для учета обязательств по расчетам, к ним относят: «Краткосрочные кредиты банков»(66), «Долгосрочные кредиты банков»(67), «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(60).

Счета для учета обязательств по распределению, к ним относят: «Расчеты по оплате труда»(70), «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (69), «Расчеты с бюджетом»(68).

Счета для учета хозяйственных процессов их результатов

Счета для учета процесса производства: «Основное производство»(20), «Вспомогательные производства»(23), «Общепроизводственные расходы»(26).

Счета учета процесса обращения: «Реализация продукции, работ и услуг», «Коммерческие расходы»(44).

Счета для учета результатов хозяйственных процессов: «Прибыли и убытки»(99).

По структуре. Данная группа счетов отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?».

Так же представим данную классификацию в виде схемы:

По структуре

Основные счета. Регулирующие счета. Финансово-результатные Счета для учета расчетов. Бюджетно-распределительные Забалансовые счета

счета

Активные Пассивные

Инвентарные счета. Счета для учета расчетов Регулирующие Контрарные Счета собирательно-распределительные Счета калькуляционные

дополнительные

Фондовые счета контрарно – дополнительные. Счета сопоставляющие

Активные счета. Пассивные счета

Активно-Пассивные счета.

Основные счета – служат базой для составления бухгалтерского баланса.

Инвентарные счета для учета имущества. Они являются АКТИВНЫМИ.

Фондовые счета для учета собственных источников образования имущества. (Уставный капитал, резервный капитал, прибыли и убытки, резервы предстоящих расходов и платежей).

Активные счета учета расчетов образование и движение дебиторской задолженности (Расчеты с подотчетными лицами).

Пассивные счета для учета расчетов образование и движение кредиторской задолженности (Расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, краткосрочные и долгосрочные кредиты банков).

Активно-пассивные счета для учета расчетов отражение взаимных расчетов (расчеты с дочерними предприятиями).

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют, применяются только вместе с основными счетами.

Регулирующие дополнительные увеличивают оценку объекта, напрямую связаны с основным счетом (если основной активный, то и регулирующий также активный), например:

Фактическая стоимость Материалов = сумма по дебету счет «Материалы» + сумма по дебету счета «Транспортно – заготовительные расходы», где материалы – основной счет, а транспортно – заготовительные расходы – регулирующий дополнительный.

Контрарные счета противоположны основным счетам, оценку которых они уточняют. (если основной счет активный ,то контрарный будет пассивный), например: «Основные средства»(01) – он основной счет АКТИВНЫЙ, а «износ основных средств» 02 – котрактивный ПАССИВНЫЙ.

Контрарно – дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, например счет «Переоценка материальных ценностей».

Операционные счета – предназначены для затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.

Счета собирательно-распределительные: общепроизводственные расходы(25), общехозяйственные расходы(26), коммерческие расходы(44).

Счета калькуляционные: основное производство(20, вспомогательное производство(23).

Счета сопоставляющие: применяются при выявлении результатов реализации счет «реализация».

Бюджетно-распределительные - распределение расходов по смежным отчетным периодам.

Активный бюджетно-распределительный – примером является счет «Расходы будущих периодов».

Пассивный бюджетно-распределительный – примером является счет «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Финансово-результатные счета - предназначены для выявления финансово-хозяйственного результата, примером является счет «прибыли и убытки».

Забалансовые счета – используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту.